社保费滞纳金能否进行税前扣除，社保费扣除

在目前的所得税征收实践中，关于社会保险费能否在税前缴纳有两种不同的看法。第一种观点是，根据《企业所得税法》第十条第（三）项和《企业所得税法实施条例》第十条的规定，不得扣除滞纳金。税法只列出税收滞纳金。根据《企业所得税法》不征税的原则，其他类型的滞纳金，如果不列明，可以理解为允许在税前缴纳。

第二种观点是，虽然原《企业所得税暂行条例》及其实施细则已于2008年1月1日废止，但国家税务总局文件《企业所得税税前扣除办法》尚未废止或修订。由于《企业所得税税前扣除办法》第六条第（二）项的规定，尚未废止和修改，说明该办法仍有效。规定滞纳金是否在税前扣除，视情况而定。

第二种观点形成的原因主要是根据《企业所得税税前扣除办法》第六条第二款规定，在计算应纳税所得额时，除《条例》第七条外，不得扣除下列支出：因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金和滞纳金”作为法律依据来判定的，即滞纳金可否在税前扣除，要视情况而定。

如果属于行政性质的滞纳金，依《办法》规定不能在税前列支。如果属于经营性质的，如合同违约的滞纳金、商业银行的滞纳金，则倾向于和经营性罚款一样处理，可以在税前列支。

小编认为，第二种观点目前有待商榷。从《社会保险费征缴暂行条例》第13条规定可知，保险费滞纳金虽然从法律形式上属于行政性处罚，但本人认为社保费滞纳金能不能在所得税前扣除，还应看我国的所得税立法，允许列支或不允许列支都不应违背我国所得税法立法的精神。但从原《企业所得税暂行条例》(国务院令[1993]第137号)第7条第4项到2008年1月1日实施的新《企业所得税法》第10条第3项看，所得税法对滞纳金不能在税前列支的明确规定只有税收滞纳金，此处立法时特别采用的是列举式说明而非概括式说明。

但目前很多人认为不能在税前列支的主要法律依是《企业所得税税前扣除办法》第6条第2项的规定，笔者认为此文只是国家税务总局下发的部门规章，按照我国立法原则，“下位法不得违背上位法”，原《企业所得税税前扣除办法》对税收滞纳金的解析有扩大之嫌。此举不但会带来对《企业所得税法》及其实施条例理解的冲突，也违反了《立法法》的原则规定。

从以上分析可以看出，2008年1月1日实施的《企业所得税法》基本明确了滞纳金是否可以税前调整。也就是说，只有滞纳金不能在税前扣除，其他类型的滞纳金可以理解为依法允许在税前扣除。但这一点与目前一些税务机关所依《企业所得税税前扣除办法》第6条第2项规定进行的操作相冲突。故笔者认为，国家税务总局应尽早对《企业所得税税前扣除办法》进行修改，以方便征纳双方进行合法纳税。